IPO案例：对重叠客户供应商相关交易的具体会计解决方法

IPO案例：对重叠客户供应商相关交易的具体会计解决方法

  。根据申请文件，报告期内发行人模具收入分别为9,343.24 万元、6,460.89 万元、4,820.94 万元和 1,951.14 万元，大多数来源于大众集团、北美通用、一汽集团、上汽集团、埃驰集团等客户。发行人模具业务在其能够批量生产符合客户质量发展要求的零件时确认收入，不具有连续性，且与营业收入变动趋势相反。

  请发行人：①说明模具业务收入确认的具体流程、时点及依据，并结合模具业务合同中关于模具开发、所有权、使用权、费用承担等方面的具体约定，分析目前一次性确认模具收入是不是满足合同约定及《企业会计准则》的要求，是不是满足行业惯例。②说明长期待摊费用的具体构成，是否为待摊销的模具成本，相关收入与成本的核算是否匹配。③说明发行人模具开发、生产及外采的具体业务流程；各期外采的模检具金额及变动原因，主要供应商的基本情况、报告期内的采购金额及占比、相关供应商是否由下游客户直接指定，会计核算是否合规。④说明报告期内模具收入逐年大幅度地下跌的原因及合理性，模具开发量大幅度减少是否表明发行人后续内饰件配套需求量有所不足。

  （2）内饰件收入确认时点及内控有效性。根据申请文件，公司内饰件境内收入确认时点包括签收、线上领用等模式，境外销售包括FOB、FCA等多种贸易方式。

  请发行人：①说明报告期各期内饰件境内出售的收益中以签收、线上领用方式实现的收入金额及占比，签收、线上领用方式下的收入确认流程、时点及依据，相关依据的充足有效性，内控是否健全有效。②说明境外不同贸易模式下的收入金额及占比，各模式下的收入确认时点及依据，收入确认政策是否合规。③说明是不是真的存在寄售销售模式，是不是真的存在异地仓库及存货，相关收入确认政策及内控的有效性。

  （3）客户供应商重叠的背景及收入确认合规性。根据申请文件，报告期内发行人存在向同一主体同时采购和销售的情况，其中2021年发行人向重叠交易主体销售原材料以及内饰件等2,032.25万元，向重叠交易主体采购外购件等3,121.30万元。

  请发行人：①说明各期重叠客户供应商的详细情况，包括相关主体的名称、交易内容、金额及占比等，相关交易主体的详细情况、和发行人是不是真的存在关联关系等，相关交易的具体背景及商业合理性、交易定价的真实公允性。②说明对重叠客户供应商相关交易的具体会计解决方法，结合相关业务模式的合同约定、商业实质等分析说明目前会计处理的合规性。③说明重叠客户供应商相关交易金额逐年减少的背景，是不是真的存在其他利益安排。

  请保荐机构、申报会计师：（1）核查以上事项并发表明确意见，说明核查方式、过程、范围和结论。（2）说明对各类业务收入确认依据的充足有效性的核查方式、范围及核查结论。（3）结合业务实质及《企业会计准则》要求，说明对发行人模具业务、重叠客户供应商模式下收入确认合规性的核查方式及核查结论。

  综上，报告期内，发行人模具采购金额变动原因合理，会计核算方式符合《企业会计准则》的规定。

  说明对重叠客户供应商相关交易的具体会计解决方法，结合相关业务模式的合同约定、商业实质等分析说明目前会计处理的合规性

  公司与客户、供应商重叠的交易对象的采购或销售，由双方销售部门或采购部门各自独立进行协商谈判及签订合同。合同执行过程中，由双方销售部门或采购部门各自独立执行和开展合同约定的权利义务，按照各自签署的合同内容做产品交付与货款结算，公司对已采购入库的商品在存放或工艺流程中公司承担保管和灭失、价格波动等风险，在向客户销售的商品控制权转移给客户之前，公司亦承担对应商品的保管和灭失、价格波动等风险，公司在采购及销售活动中承担主要责任人的角色，因此公司依照独立购销业务全额法进行会计处理。

  采购环节公司以权责发生制为基础，在相关商品控制权及风险报酬转移至公司后确认存货，具体会计处理分录如下：

  销售环节公司以权责发生制为基础，在相关商品控制权及风险报酬转移至客户后确认收入并结转成本，具体会计处理分录如下：

  根据《企业会计准则第14号——收入》第三十四条，企业应该依据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。

  公司上述客户与供应商重叠的销售、采购业务均为独立业务，不属于委托加工业务，公司在销售和采购业务中均承担了主要责任人的角色，具体分析如下：

  （1）客户与供应商重叠的情形下相关交易以单一方向为主，总的来看，公司向主要客户的采购金额、向主要供应商的销售金额均较小，相关销售和采购行为均系因业务实际的需求而发生，具有商业合理性；

  （2）原材料采购价格由公司与供应商协商确定，企业具有原材料的所有权，公司对所采购的原材料进行独立的后续管理，能控制材料的使用并承担与原材料所有权有关的风险，包括价格波动风险、保管和灭失风险；

  （3）公司对供应商的采购及对客户的销售在订单、价格、数量上相互独立；公司向同一单位采购的材料并非用于向其销售的产品，在材料采购及产品营销售卖中均为主要责任人。

  （4）公司具备拥有所销售产品的定价权，相关合同主要通过商业谈判、招投标等方式独立获取，销售价格自主与客户协商后确定；

  公司供应商与客户重叠交易的合同较多，格式略有不同，故公司就采购和销售合同分别选取样本做分析，相关合同约定如下：

  综上，发行人与相应客户和供应商就采购内容、数量、价格等条款进行独立商业谈判和独立结算，公司独立承担对应的风险和权利义务，因此公司依照独立购销业务做处理，符合《企业会计准则》的相关要求。

  8月5日上午约7时，香港警方接到一名女市民报案，指在湾仔坚尼地道9号对开的一处花槽处，发现一具无头尸体。

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